Инструкция по эксплуатации

Петр Медведев , опубликовано в журнале "Бизнес-журнал" №12 от 07 Декабря 2010 года.

В ОТНОШЕНИЯХ МЕЖДУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ И НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПО-ПРЕЖНЕМУ БОЛЬШУЮ РОЛЬ ИГРАЕТ ПСИХОЛОГИЯ. ОЧЕРЕДНОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ, КОТОРОЕ МЫ ПРОВЕЛИ СРЕДИ КРУПНЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПОЗВОЛИЛО ВЫЯВИТЬ НЕСКОЛЬКО ЛЮБОПЫТНЫХ МОМЕНТОВ.

Результаты исследования за 2010 год продемонстрировали снижение количества респондентов, в отношении которых налоговые проверки проводились раз в два года и раз в три года по сравнению с показателями прошлого года. Число компаний, в которых налоговые проверки осуществлялись один раз в год, практически не изменилось.

Прежде всего обнаружился довольно любопытный факт: опасения игроков рынка по поводу «закручивания гаек» государством в разгаре кризиса не оправдались. Хотя этого можно было ожидать — учитывая, сколько средств правительство потратило на то, чтобы смягчить эффект кризиса для российской экономики. С другой стороны, никаких послаблений предприниматели также не ощутили. И это несмотря на то, что в конце 2008 года представители налоговых служб не раз говорили о необходимости снижения налогового давления на бизнес. Как бы то ни было, эти два обстоятельства привели к неплохому «среднестатистическому результату»: драконовских методов налоговики в тяжелый для рынка период по большей части все-таки избегали.

Количество проверок со стороны налоговых органов стало снижаться. Об этом говорят и участники рынка, и данные Федеральной налоговой службы, которая за 2009 год проверила чуть более 1% зарегистрированных организаций. Судя по всему, несмотря на естественное стремление ФНС латать дыры дефицитного бюджета, состояние экономической среды все-таки играло в политике ведомства существенную роль. В итоге если в докризисные годы убыточные компании всегда вызывали подозрения чиновников, то в 2009-м эти подозрения были частично сняты.

Судя по результатам исследования, участники рынка стали несколько «лучше» относиться к налоговым органам: процент опрошенных с «хорошим» отношением вырос на пять пунктов по сравнению с прошлым годом и составил 28% (тогда как на «плохие» отношения с налоговиками жалуются всего 4%).

Сокращение количества компаний, участвовавших в судебных разбирательствах по налоговым вопросам, на 15 процентных пунктов по сравнению с 2008 годом может быть связано с вступлением в силу с 1 января 2009 года требования, в соответствии с которым обращению налогоплательщика в суд должно предшествовать обжалование решений налоговых органов в вышестоящем налоговом органе («досудебное обжалование»).

Подавляющее большинство представителей бизнеса придерживаются нейтральных оценок — судя по всему, принимая фискальное поведение налоговых органов в существующей модели взаимоотношений. Ведь только 29% респондентов проведенного опроса согласились с начислением дополнительных налогов по итогам выездных налоговых проверок прошлого года. Дополнительные суммы налоговых обязательств касались (в 69% случаев) прежде всего налога на прибыль и НДС и были взысканы в силу «недостаточной экономической обоснованности».

Явно не устраивает представителей компаний и процесс возмещения из госбюджета излишне уплаченного НДС. Справедливости ради следует отметить, что сам по себе возврат происходит (хотя и требует немалых затрат, сил и времени), тогда как еще пять лет назад такая возможность выглядела скорее теоретической. Ясно и то, что налоговым органам психологически сложно возвращать деньги. Тем более — в условиях бюджетного дефицита.

В сфере налоговых проверок фискальные органы по-прежнему уделяют больше внимания вопросам добросовестности контрагентов. На это обстоятельство указали 90% опрошенных (на 10% больше, чем в прошлом году). На втором и третьем местах оказались соответственно временные вариации производственных/финансовых показателей и отклонения этих показателей от среднеотраслевых.

Дополнительные налоговые обязательства, начисленные большинству респондентов в результате выездных налоговых проверок, проходивших в 2009 году, относились к налогу на прибыль и/или НДС. Соотношение распределилось следующим образом: налог на прибыль — 97% опрошенных, НДС — 77%, ЕСН — 37% и НДФЛ — 30%.

Другая любопытная тенденция: налоговые споры стали реже разрешаться в суде. Так, если в 2008 году в суды приходили 62% опрошенных, то в прошлом году эта цифра снизилась до 47%. Эти изменения, вероятнее всего, вызваны уменьшением количества налоговых проверок, а также изменениями налогового законодательства, вступившими в силу с 1 января 2009 года. Согласно новым правилам обращению в судебные инстанции должно предшествовать обжалование решений налоговых служб в вышестоящем налоговом органе. Досудебное урегулирование подобных споров снижает нагрузку на суды, которые зачастую вынуждены по многу раз выносить решения по стандартным вопросам. Это вполне логично и в контексте мировой практики, и с точки зрения сохранения нервной системы всех заинтересованных сторон.

При этом суды стали заметно реже принимать сторону налогоплательщиков. До недавнего времени, защищая интересы наших клиентов, мы выигрывали в судах 94% дел. Теперь же этот показатель снижается и у нас, и у других игроков рынка. С одной стороны, это вызвано тем, что суд стал менее формально рассматривать иски: служители Фемиды начали тщательнее вникать в суть дела. С другой — следует признать, что и представители налоговых служб научились лучше подготавливать и отстаивать свои позиции в суде.

Тот факт, что компетентность налоговых органов растет, отмечают и опрошенные нами компании. Судя по всему, ФНС удалось добиться прогресса как в обучении своих сотрудников, так и в повышении их уровня. Разве что проблему высокого уровня ротации «рядовых» кадров, свойственную госструктурам, ведомству решить пока не удалось: люди с опытом и высокой квалификацией уходят в бизнес. Но наблюдается и встречный процесс — приход в налоговые органы людей, разбирающихся в бизнес-процессах и прекрасно знающих, что цель бизнеса заключается в его развитии, а не в уклонении от налогов.

Как и в предыдущие периоды, участники проведенного Ernst&Young опроса указали, что налоговые органы иногда приглашают налогоплательщиков для обсуждения налоговых вопросов вне рамок официального процесса проверки. Чаще всего такие вопросы относятся к налогу на прибыль (39% респондентов) и НДС (24%). Результаты исследования за 2010 год свидетельствуют о сохранении тенденции к сокращению количества неформальных встреч с налоговыми органами по вопросам начисления налогов на фонд заработной платы и НДС. Вместе с тем количество приглашений к обсуждению вопросов по налогу на прибыль в текущем году увеличилось.

Надо сказать, что эта аксиома знакома далеко не всем чиновникам. Поэтому в числе налоговых рисков большую долю все еще занимают любые «технические» и структурные изменения в бизнесе. Мнительность налоговиков по поводу трансформаций процессов внутри компании преодолеть очень непросто. Опять-таки в силу психологических причин. За время работы налоговики привыкают к определенным процедурам и документам, с которыми работает компания. И когда в силу изменения и усложнения рынка меняются управленческая структура, денежные потоки или договорные отношения, используемые налогоплательщиком, это вызывает массу вопросов. Впрочем, эта проблема знакома и нашим иностранным коллегам. Налоговая система всегда будет оставаться более консервативной, нежели рыночные механизмы, и отставать от них. А поскольку бизнес заинтересован в оптимизации налогов, равно как и других статей расходов, потенциальный конфликт между игроками рынка и налоговыми органами всегда будет актуален.

Заметно, что к решению этих вопросов менеджмент российских компаний начал относиться более профессионально. К тому же средняя эффективная налоговая ставка в некоторых российских компаниях по-прежнему высока, что свидетельствует о наличии немалых возможностей для оптимизации расходов на налоги.

Одним из основных вопросов, привлекающих внимание налоговых органов в ходе налоговых проверок, является анализ деятельности контрагентов налогоплательщика (90% по сравнению с 80% в 2009 году). В частности, респонденты отметили, что особый интерес налоговых органов вызывало применение концепции добросовестности налогоплательщика в отношении контрагентов проверяемой компании.
На втором месте в списке приоритетов налоговых органов оказались временные вариации производственных и финансовых показателей налогоплательщика (73% против 86% в 2009 году).

Еще один очевидный тренд — рост количества организаций, которые переносят бремя налогового администрирования с главного бухгалтера и финансового директора на налоговых специалистов, которые внутри компании формируют налоговую политику. Симптоматично и то, что всплеск интереса к этим функциям произошел в период кризиса, когда предприятиям пришлось оптимизировать все расходы. За последние два года налоговые отделы открылись в четверти опрошенных компаний. Таким образом, к 2010 году они имеются в структуре уже 60% компаний-респондентов.

В этом процессе нет ничего удивительного. Ведь главный бухгалтер, будучи лицом, ответственным перед государством за налоговые выплаты, по-человечески не заинтересован в оптимизации налогов. Он, скорее, заплатит даже несколько больше — на всякий случай, только чтобы «спать спокойно». Кроме того, в случае крупных групп с разветвленной структурой (имеющих и доходные, и убыточные бизнес-единицы, каждую со своим главным бухгалтером) риск значительной переплаты налогов увеличивается. А значит, необходимость оптимизации налогов силами профильных отделов, консолидирующих показатели компании и формирующих общую налоговую стратегию, становится непременным условием повышения эффективности бизнеса — в сочетании с повышением предсказуемости налоговых расходов. Одной из беспокоящих всех тем является вопрос о том, вернут ли налоговым органам право на выпуск инструкций, в которых будут более четко интерпретироваться действующие нормы закона.

Я думаю, рано или поздно это будет сделано (как и во многих развитых странах), и ФНС получит такое право, которое ранее было у него отобрано — скорее всего, в силу резонных опасений. Ведь неразвитость системы в целом могла привести к тому, что инструкции оказались бы куда более жесткими, чем сам закон.

Надо сказать, что состояние налоговой системы в России, несмотря на общую лояльность опрошенной аудитории к налоговым органам, расценивается респондентами как фактор, скорее негативно влияющий на инвестиционный климат страны. Почему это так — для меня, честно говоря, загадка. Видимо, на этот ответ влияет общая оценка инвестиционной привлекательности России. Как я уже говорил, одним из самых важных факторов для инвесторов является предсказуемость.

Как показало наше исследование, большинство респондентов надеется на упрощение налоговой системы. В этом смысле можно сделать следующий прогноз. Если говорить о малом и среднем бизнесе, то процедуры администрирования, скорее всего, упростятся — благодаря автоматизации процессов, введению «электронных кабинетов» и т. д. А вот для крупного бизнеса система налогообложения будет становиться от года к году только сложнее — в целях повышения предсказуемости как для бизнеса, так и для государства.

Сегодняшнюю ситуацию, когда законодательство применяет общий подход к рассмотрению некоторых вопросов, можно сравнить с ситуацией, когда человека просят, например, пойти купить молока. С одной стороны, эта просьба очень простая. С другой — при такой постановке вопроса трудно ожидать удовлетворенности «заказчика». Ведь, возможно, от исполнителя требовалось всего лишь купить пакет в магазине у дома. Он же отправился в «Ашан», потратил полдня и привез молока не того сорта. Будь инструкция более подробной — результат соответствовал бы ожиданиям обеих сторон.

Примерно так сегодня складываются отношения между налоговыми органами и бизнесом. Так что четкие инструкции и максимум конкретики явно не помешают.

В остальном я весьма оптимистично смотрю на развитие налогового администрирования и очень надеюсь, что идеи, которые сегодня обсуждаются в ФНС, будут реализованы в жизни.


По мнению авторов отчета Ernst&Young, в этом году результаты традиционного опроса продемонстрировали, что суждения респондентов по поводу улучшения налогового климата в стране претерпели любопытные изменения.	Согласно результатам исследования, число налоговых разбирательств по налогу на прибыль не претерпело существенных изменений по сравнению с прошлыми периодами, в то время как количество разбирательств по вопросам, связанным с НДС, уменьшилось на 8 процентных пунктов.	В своих комментариях респонденты отметили, что оценивают уровень работы налоговых органов как средний. По мнению участников опроса, слабыми сторонами в работе российских налоговых органов остаются применение подхода, при котором форма превалирует над содержанием, и отсутствие независимости.