Точка баланса

Простые способы налоговой оптимизации закончились. По крайней мере, обналичить все имеющиеся на счетах средства в конце квартала уже точно не удастся. Лозунг момента — филигранное налоговое планирование.

В странах с развитой экономикой считается неплохим результатом, если удается скостить 2–3% налогов. Ради такой скромной экономии готовятся тома документов и годами длятся судебные тяжбы. В России привычной считалась 100-процентная налоговая экономия. Мало того, в стране все еще попадаются фирмы, которые вообще не платят налогов. Зачем? «Кинул деньги» обнальщику, положил зарплату в конверт — и нет никаких налогов!

Теперь, в условиях падения бюджетных доходов и лихорадки в банковской сфере, с обналичкой придется расстаться. Как признался «Бизнес-журналу» один из бывших представителей этого нехитрого бизнеса, уже сейчас цены подскочили до 18% с миллиона рублей. А еще год назад считалось, что 4% за обналичку — просто грабеж. В наступившем году «обналичивать» будут только взятки чиновникам. Их ведь иначе не отмоешь. А в деятельности компании использовать такие схемы становится дороже, чем платить все налоги честно.

Впрочем, для незначительной, «ситуативной» минимизации простор еще остается. Выплата не облагаемой налогами премии руководству (схема 1), снижение выплат по налогу на прибыль за счет перевода части подразделений на льготные режимы (схема 2), получение отсрочки по уплате НДС (схема 3) или НДФЛ и ЕСН (схема 4) на полгода или год — задачи, которые, по мнению экспертов, российские компании еще могут решать в рамках закона. Результат, конечно, будет скромным: не более 10–15% экономии в зависимости от ситуации. Но это живые деньги, сберегая которые, не придется общаться со следователем — как в случае работы с конторами по обналичке.

Налоговики готовятся в очередной раз усилить меры налогового администрирования. Об этом недавно заявила глава управления Федеральной налоговой службы по Москве Надежда Синникова. Она прогнозирует, что в ближайшее время начнется расцвет схем по минимизации налоговых обязательств. «Мы будем более жестко администрировать деятельность компаний», — предупреждает главный налоговик столицы. Кстати, в этих словах нет ничего удивительного. Уже в первые месяцы кризиса пересохший поток нефтяных налогов сильно ударил по бюджету.

По данным Минфина, налоговые поступления в бюджет уже снизились с 500 до 200–300 млрд рублей в месяц. Самое большое снижение произошло по налогу на прибыль (в конце года было зафиксировано падение сборов на 60%). К моменту отправки журнала в печать ФНС еще не представила статистику за последний месяц 2008 года, но можно с уверенностью утверждать, что снижение поступлений продолжалось и в преддверии Нового года.

— Если экономические трудности затянутся, можно с большой долей вероятности утверждать, что компании будут чаще использовать различные схемы минимизации, — полагает Игорь Богомолов, руководитель управления проектной работы УК «Независимые директора». Между тем, по словам Богомолова, снижение прибыли и зарплат приобретет в этом случае массовый характер. А значит, налоговики будут обращать меньше внимания на снижение налоговых поступлений от каждой конкретной компании. Проще говоря, кризис — весьма благодатная почва для разработки и обкатки новых способов оптимизации. Главное, рекомендуют специалисты по налоговому планированию, — встретить ревизоров во всеоружии, заранее подготовив все необходимые документы, позаботившись о правильном оформлении схем и собрав доказательства, подтверждающие их законность. Кстати, уже сейчас ясно: в первую очередь пострадают предприниматели, которые не смогут доказать законность операций, имеющих целью экономию на налогах.

Превентивные меры

Генеральный директор юридического треста «Туров и партнеры» Владимир Туров смеется: компании сами страдают из-за своих страхов. Дескать, семь из десяти фирм не списывают расходов, которые можно списать: «Я пришел к выводу, что нужно списывать все. Налоговики придираются абсолютно ко всему, и они правы, потому что это их работа. Претензии предъявляют даже к тем, кто строго следует нормам Налогового кодекса, ведь цель каждой проверки — доначислить налоги. Сотрудников налоговых органов даже штрафуют за безрезультатные проверки. Поэтому не нужно бояться этих придирок. К ним просто нужно быть заранее готовыми».

Для реализации практически каждой схемы налоговой оптимизации сегодня, как правило, используются вспомогательные компании — юридические лица, создаваемые для определенных целей. Так, занимающаяся оптовой торговлей компания может создать вспомогательное автотранспортное предприятие или вывести в отдельное юрлицо кадровую службу, чтобы снизить налоговые платежи, причем на законных основаниях.

Такой вспомогательной фирме могут, например, быть приданы все корпоративные автомобили и соответствующий персонал. Вместо генерального директора фирма получит назначенного управляющего в статусе индивидуального предпринимателя. Это, как известно, корпоративным законодательством не запрещено. Управляющий-предприниматель заключит договор с головной компанией и будет вести деятельность в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН). При этом головная компания также может применять льготный режим уплаты налогов (ЕНВД или УСН).

В чем состоит возникающая налоговая выгода, которую получают использующие подобную схему компании? Прежде всего до минимума снижаются отчисления в бюджет с зарплаты персонала и управляющего. Вот только, на взгляд Высшего Арбитражного Суда (знаменитое постановление от 12.10.06 № 53), одной только экономии на бюджетных платежах недостаточно. Каждая сделка и операция должны иметь реальную деловую цель — или, другими словами, экономический смысл. «Прежде чем использовать ту или иную схему, — советует Владимир Туров, — ответьте для себя на вопрос: зачем вам это нужно? Если это только налоговая экономия, то цель нужно придумать».

Как обосновать экономический смысл осуществленных действий в рассмотренном примере с корпоративным автопарком? Изучение опыта реальных компаний позволяет назвать как минимум три вполне крепких аргумента. Во-первых, головная компания избавляется от деятельности, не являющейся для нее основной, то есть от затратного балласта в виде транспортного подразделения. Во-вторых, упрощается учет в материнской компании. В-третьих, вспомогательная фирма получает возможность оказывать транспортные услуги не только материнской компании, но и сторонним клиентам. А это источник дополнительной прибыли, что улучшает совокупные финансовые показатели холдинга в целом. Наконец, управляющий — не генеральный директор. Оплата его услуг напрямую зависит от результатов деятельности компании. То есть нет прибыли — нет и зарплаты; есть прибыль — управляющий получает доход. Попробуйте-ка доказать, что такая логика не преследует совершенно внятных деловых целей!

Следующий этап при оценке рисков в ходе налоговой минимизации — уровень цен. Соблазн установить минимальные или максимальные (в зависимости от цели операции) цены при работе со вспомогательными фирмами, безусловно, велик. Ведь это полностью подконтрольная компания! Однако правила налогового законодательства предполагают, что ревизоры могут доначислить налоги, если цена договора отличается от рыночной больше чем на 20% (ст. 40 НК РФ). Следовательно, при покупке у подконтрольной фирмы услуги не могут быть дороже или дешевле более чем на 19% в среднем по рынку.

Значит, нужно корректировать реальный уровень цен. Но как? Ведь рыночная цена не утверждается на уровне правительства, а формируется самим рынком. Мало того, это не более чем оценка экспертов, сделанная на основе некоторых данных. Но и здесь есть выход. Можно провести специальное маркетинговое исследование, обосновывающее соответствующий уровень цен. Это несложно сделать, даже если в компании нет собственного маркетингового отдела. Для начала специалисты советуют собрать всю возможную рекламу компаний, оказывающих услуги, аналогичные тем, которые материнской компании будет оказывать новоиспеченная «дочка». В рекламных объявлениях, как известно, чаще всего указываются ценовые ориентиры.

Но ведь поставщики нередко указывают в рекламе не минимальные, а как раз максимальные цены! Ничего страшного, успокаивает Владимир Туров. Под видом покупателей можно обратиться в фирмы и получить прайс-листы. А это позволит сделать вывод обо всем ценовом спектре.

Наконец, сведения о ценах на услуги можно получить в Росстате. Несмотря на то что официальная российская статистика далека от реальности, в качестве подтверждающего документа такая бумага не будет лишней. Комментаторы «Бизнес-журнала» советуют применять простой принцип: чем больше документов — тем лучше. Главное — ни в коем случае не перечислять за услуги фиксированные суммы. В случае с автопарком холдинга очевидно, что поставляемые транспортные услуги не могут стоить одних и тех же денег из месяца в месяц. К тому же истину легко установить по путевым листам: сколько было заказов, выездов, перевозок. Если этих документов нет, вся оптимизация пойдет насмарку. Без документов не удастся подтвердить ни цен, ни самого факта предоставления услуг.

Договоры со вспомогательными компаниями должны быть безукоризненными и очень конкретными. Нередко все операции внутри группы компаний оформляются типовыми соглашениями с общими формулировками: «оказание автотранспортных услуг», «информационная поддержка», «оказание строительных услуг». От этой практики теперь придется отказываться. Реальные договоры всегда разные. И всегда выверены до буквы. А значит, даже формальные, по сути, договоры не должны выделяться в общей массе контрактов, заключаемых с другими партнерами. На каждую конкретную услугу придется заключать свой договор с разными условиями.

Имитация не пройдет

«Арендованные компьютеры и фирмы, которые работают только на бумаге, уже не проходят», — предупреждает Владимир Туров. Еще недавно в аренду подставным юрлицам сдавали даже компьютеры, но теперь такие схемы налоговики прочитывают с закрытыми глазами. Вся деятельность теперь должна быть реальной, а операции — осуществляться не только на бумаге, но и фактически. «Снимите отдельное помещение, купите компьютеры, наймите или переведите туда часть сотрудников, — советует Туров. — А еще лучше, чтобы компании были разведены даже территориально».

Главная задача — добиться, чтобы у ревизоров не возникало подозрений в том, что компания работает только на бумаге. Чем меньше вопросов у проверяющих, тем меньше споров. Чем больше будет документов на каждую цифру — тем меньше претензий предъявят представители фискального ведомства. Это золотое правило антикризисной минимизации, уверяют налоговые эксперты.

Механизм, позволяющий заставить компанию заплатить налоги без суда и следствия — путем вызова руководителей на специальные комиссии, — благополучно обкатан за два предкризисных года. Пока трудно сказать, как будут работать комиссии в новых экономических условиях. Одни эксперты уверены, что запугивание бизнеса — дело прошлого. Другие настаивают: налоговики будут и дальше его «кошмарить». Истина, как водится, где-то посередине. И истина эта, судя по всему, такова: в новых условиях шансы быстро и дешево избавиться от «лишних» налогов стремятся к нулю. Каждую операцию придется скрупулезно обдумывать, готовить и просчитывать. Игра в кошки-мышки с налоговым ведомством становится все более тонким делом. Впрочем, то же самое происходит во всех развитых странах. И это, кстати, радует. Хотя бы в чем-то мы приближаемся к мировым стандартам.

Приведенные в статье схемы минимизации налогов не являются рекомендациями и даны лишь в качестве примеров из практики, к которой прибегают некоторые компании. Автор и редакция не несут никакой ответственности за возможные последствия применения этих, а также любых других методов сокращения налоговых отчислений. «Бизнес-журнал» обсуждает исключительно правовые методы ведения бизнеса и решительно осуждает любые попытки нарушения действующего законодательства.